Czy garnitur, koszulę, krawat można wliczyć w koszty firmowe?

Każdy

przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą niejednokrotnie znajdzie się

w okolicznościach, w których powinien prezentować się elegancko. Czy w związku

z tym zakup odpowiedniego garnituru, koszuli czy krawata może zostać uznany za

koszt prowadzenia działalności gospodarczej?

Przedsiębiorcy

powinno zależeć na tym, by spotykając się np. z potencjalnym partnerem biznesowym,

kontrahentem czy klientem odpowiednio dobrze się prezentować. Można nawet

powiedzieć, że ubiór w postaci garnituru, koszuli i krawata stanowi pewne

minimum obowiązujące w relacjach biznesowych. Odpowiedni ubiór służy stworzeniu

korzystnego wizerunku przedsiębiorcy, chodzi o stworzenie dobrego obrazu jego firmy,

działalności, wykreowanie pozytywnych relacji.

Niestety,

organy podatkowe od lat stoją na stanowisku, że koszty ponoszone przez

podatnika w celach reprezentacyjnych, a więc służące wykreowaniu określonego

wizerunku jego i jego firmy, nie mogą być zaliczane do kosztów podatkowych.

Akty

prawne, w tym Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawierają

definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podjął Naczelny

Sąd Administracyjny w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. W

wyroku tym czytamy, że celem kosztów reprezentacyjnych jest:

• stworzenie

  pewnego wizerunku podatnika,

• stworzenie

  dobrego obrazu firmy/działalności,

• wykreowanie

  pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami).

Oceniając,

czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat

ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest

wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter

reprezentacyjny. Garnitur, koszula, krawat nie mogą być więc zaliczane do

kosztów prowadzenia działalności gospodarczej. Organy podatkowe i sądy

administracyjne argumentują także, iż pomiędzy poniesionym wydatkiem a

uzyskanym przychodem musi istnieć obiektywny związek przyczynowo-skutkowy,

który nie zachodzi w przypadku nabycia rzeczy ściśle osobistych, jakimi są

elementy garderoby – nawet noszone podczas wykonywania czynności służbowych.

Pomiędzy

pojęciami reprezentacji i reklamy istnieją zasadnicze różnice. Reprezentacja

dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku przedsiębiorcy

jako podmiotu gospodarczego. Reklama natomiast dotyczy działań zmierzających do

kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego przedsiębiorcy, lecz jego

produktów (towarów i usług). Z tego punktu widzenia reklama oznacza takie

działania podmiotu gospodarczego, które mają na celu kształtowanie popytu na

dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby

potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług z oferty przedsiębiorcy.

Wydatek

na reklamę może być zaliczony przez przedsiębiorcę jako koszt podatkowy, o ile

reklama jest związana z prowadzoną przez niego działalnością, służy uzyskaniu

przychodów, a wydatek jest racjonalny i udokumentowany.

Szczególną

sytuacją jest, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na zakup eleganckiego garnituru

czy też koszuli, a następnie zleci oznaczenie tej odzieży emblematami swojej

firmy. Przykładowo, koszula może zostać oznaczona w widocznym miejscu

monogramem, a marynarka garnituru odpowiednim herbem.

W

tego typu sprawie orzekał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w dniu

18 września 2017 r. wydał interpretację indywidualną

0114-KDIP3-1.4011.235.2017.2.IF. Organ odniósł się do tematu rozliczenia

wydatku na zakup garnituru w kosztach firmy w następujący sposób:

„(…)wydatek

na zakup stroju biznesowego ze stałym oznaczeniem firmy Wnioskodawcy, spełnia

funkcję reklamową, gdyż zmierza do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku,

co w efekcie może wpływać na zwiększenie przychodów, a tym samym pozostaje w

związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służy zachowaniu

albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Reasumując,

należy stwierdzić, że wydatki poniesione na nabycie stroju biznesowego ze

stałym oznaczeniem firmy pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością

gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1

ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto,

wydatki związane z zakupem koszul i garniturów oraz z wykonaniem monogramu lub herbu

jako znaków identyfikujących Wnioskodawcę oraz firmę Wnioskodawcy, również będą

mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez

Wnioskodawcę działalności na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych.”

Zakup

przez przedsiębiorcę eleganckiego garnituru i pozostałych „zwykłych” części

garderoby nie może być rozliczony w kosztach prowadzenia działalności gospodarczej,

gdyż służy jedynie reprezentacji. Dopiero trwałe oznaczenie elementów odzieży w

charakterystyczny sposób, np. logo firmy, może uzasadniać, iż wydatek został

poniesiony w celach reklamowych. Przy tym to na przedsiębiorcy ciąży obowiązek

wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki

prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.